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【学术讲座】现代税收法治建设的理念基础--2017年研究生第九期学术讲座侧记

发布时间:2017-09-26

(通讯员:戚蓓蓓,摄影:刘荣光) 2017年9月23日,“现代税收法治建设的理念基础——基于十八大以来法治新思维和税收实践的分析和实践”研究生学术讲座,在第三教学楼马蹄型教室(四)举行,本次讲座特别邀请到了南京市国家税务局政策法规处董建飞处长为大家倾情讲授。

    讲座开始前,董处长从不同角度简要阐述了此次讲座的意义。以一个研究生导师的角度来看,董老师希望能够通过向大家讲解税收实务中的案例,让大家体会到理论与实务的联系与区别,进而引导大家思考自己的未来规划,确定自己的研究方向并为之脚踏实地、努力奋进;以一个国家税务机关的工作人员的角度来看,董处长希望有志于进入税务机关工作的同学能够在工作学习中抓住总纲和要义,抓住重点、难点和热点,通过掌握核心以不变应万变,才能真正有条不紊地处理好实务中的简单或复杂的问题。

     讲座重点内容在于当前税收法制建设的热点,董处长总结了八个热点问题,即打击虚开和骗税、税收滞纳金的加收、税收滞纳金的优先权、税前扣除标准和方法、纳税信用体系建设、税收送达、非居民企业转让境内企业股权征税和资本运作中的税收筹划。

一、打击虚开和骗税

    虚开增值税发票这一行为对于整个税收体系和税收秩序都是有很大影响的,我们可以从制度建设、机制完善、立法制裁等多个方面加以探讨,虽然现在已经有法律法规对于这一行为进行了约束和制裁,但是未来需要更加深入的进一步强化监管和制约措施。

二、税收滞纳金的加收

    我国《行政强制法》规定,加处罚款或者滞纳金的数额不得超出金钱给付义务的数额。但还是在实务中,由于多方原因常常导致滞纳金超过本金的现象,因此,实务中对于税收罚款、滞纳金能否超过本金的争议一直存在。争议的焦点在于税收滞纳金是否受《行政强制法》约束以及如何处理《行政强制法》与《税收征管法》规定不一致的法律适用问题。从目前的执法实践来看,税务机关在加收滞纳金时,如果按照《行政强制法》的规定进行加收,可能会面临较大的诉讼风险。

三、滞纳金的优先权

    由于现在企业的破产重组步伐加快,接踵而来的就是税收滞纳金的优先权问题。关于破产清算中税收优先权的法律地位,理论上曾存在两种不同观点:一是绝对优先权,一是相对优先权。前者认为,在破产清算中,税收债权应当享有优先于所有其他债权得到偿付的权利;后者认为,在破产清算中,税收债权仅享有优先于民事普通债权(民事无担保债权)得到偿付的权利。但实践中各国的法律规定不尽相同,即使在同一国家也因不同的历史时期而有所不同。有的国家将其列为共益债权,依法享有绝对优先权,如日本;有的国家将其列为相对优先破产债权,即承认其为破产债权,但优先于一般破产债权,如中国。

四、税前扣除标准和方法

    这一热点与财务会计息息相关,比如在税收调整的过程中,如果缺乏证明其真实性的材料,是否允许其进行纳税调整。这个问题也从另一个方面反映出税务会计与财务会计之间存在的差异,这也是现在财税综合型人才需求高的一个重要原因。

五、纳税信用体系建设 

    董处长以“职业举报人”的案例引入纳税信用的重要意义,加强纳税信用体系建设是提高税收法治水平的现实需要,是建设诚实守信社会的重要基础,是提高税收征管质效的有效途径。在当下的税收环境中,我们需要完善纳税服务体系、规范税务机关征管、加强纳税信用信息管理,做到守信者畅通无阻,失信者寸步难行。

六、税收送达

    目前我国税收文书送达制度存在着送达方式与税收行政执法实践、与技术环境发展及税收行政案件期限等方面存在着矛盾,因此,我们需要结合现在通讯方式的发展步伐,完善税收文书送达制度,这是提高税收执法有效性的关键环节。

七、非居民企业转让境内企业股权征税

    确定非居民企业转让境内企业股权的税收征管,涉及到收入界定、税收征管、税收协定、税收筹划等多方面的问题,特别是在企业税收筹划的过程中,先分配股息后再转让与直接转让下的税负是存在差距的,这也给税收征管提出了更高的工作要求。

八、资本运作中的税收筹划

    资本运作向来是一掷千金的领域,却也是行业监管的重中之重的领域。税收筹划手段如果越过了法律法规的界限,就会成为歪门邪道。我们需要做更多的监管和稽查工作,才能避免在资本运作的过程中滋生灰色地带,才能将违法违规的暗箱操作行为扼杀在萌芽之中,维护资本市场的秩序,保护国家税收权益。

    最后,董处长简单介绍了一下“广州德发案件”的始末以及讨论热点,本案的案件事实比较清晰,稽查局认定德发公司委托拍卖房产的计税依据明显偏低且无正当理由,根据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定对被拍卖房产的价值进行核定,并要求德发公司补缴营业税税款及滞纳金,争议的焦点在于稽查局是否是做出核定补税的具体行政行为的适格主体。这也体现出在执法过程中,由于稽查局的执法权限问题以及税务机关核定税额问题是税务机关与纳税人之间争议多发的领域,所以,我国税法的相关规定还不够具体和明确,需要我们结合理论与实务不断摸索前进,进一步完善我们的税收法律体系。

    讲座结束时,董处长对同学们提出了殷切的期望,希望大家能够在认真学习税收理论的基础上,重点关注实务中的热点问题,用实践检验理论,二者相辅相成,逐渐发展为理论与实践并重的全方位人才。


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