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【SNAi课堂】税收基本原则与实践应用--全日制《中国税制专题》课程侧记

发布时间:2017-12-07


(通讯员:杨念东,谢霞;摄影:刘荣光)富兰克林曾说:“世界上只有两件事是不可避免的,一是死亡,二是纳税。”税收作为现代社会中不可或缺的一员,其作用辐射整个社会、不同层次的各个方面:国家层面,税收代表着政府管理国家的方式与能力,是国家治理现代化程度的直接体现;社会层面,税收代表经济领域政府与市场之间的力量分割,体现一定时期政府的执政思路及政策,关系政府财政收支与社会公共物品的供应;微观层面,税收代表国家对微观主体的监察与管理,税收的好与坏直接影响经济中每一家企业与每一个人。

税收兼有数重职能,涉及法律、经济、会计不同学科,以其辐射之广、渗透之深、沿革之久,历来是教与学的重难点。我们从五湖四海负笈千里而来,于上海国家会计学院求学问道,有幸听得颜延老师的《中国税制专题》课程,案牍之间纵论四海,以中国税制为基点对中国的社会经济做了一番透彻淋漓的思考,受益匪浅。颜延老师教学不拘一法、自成风格,既有现代理论的阐释论证,又有实务案例的讲解评析,将艰涩的理论自然融入实务案例,谈笑间法理、税理、道理俱在其中,令人大呼过瘾。课程主要阐述了四项税收基本原则。

一、税收法定主义与依法治税

税权是公法上的债权,主张向人民征课赋税就必须取得人民的同意,即只有代表人民的立法机关有权制定宪法、法律来决定征税;政府不经人民同意单方决定的税收侵犯了人民的财产权,破坏了政府的目的。这就是税法学上的税收法定主义。

从税收法定主义看,我国税收法制建设仍显不足:(一)税法体系效力层次低,严重违背税收法定主义;(二)大量基于人大空白授权所立的税收行政法规存在法理上的瑕疵;(三)大量的转授权行为,侵害了税法的确定性。税收制度是国家治理现代化程度的重要标志,我国税收法治仍处于起步阶段,有待我们新一代税收人为税收法制建设添砖加瓦。

二、信赖利益原则对税收法定的补充

税收行政机关行政工作中难免出现错误。对于税收行政机关做出的减轻纳税义务的错误表示,如果纳税义务人已形成信赖,基于信赖、诚信及正义的考虑,应当坚持诚信原则,保护信赖利益。此即信赖利益原则。

信赖保护原则要求政府遵守和履行承诺,不能出尔反尔,不得擅自改变已经生效的行政行为,目的是保护公众对国家和国家权力合法性的信任,这种信任是政府维护公共安全、社会稳定的重要条件,理应受到保护。

三、私法自治与实质课税

税法的解释适用应当注重经济目的与经济生活的实质,以求根据实际的负担公平课税,此即实质课税原则。

税法的解释不应拘泥于个别条文的形式,而应做出合乎法律目的和经济意义的解释。除法律另有规定或其解释有利于纳税人的以外,不得以实质课税原则进行类推适用,以致创设或加重纳税人的负担;但在税收规避的情况下,则可根据法律的目的、相关规定及可能的文义,适用实质课税原则进行课税。

四、税收中性与量能课税

税收代表国家对经济国民经济成果的分割,代表政府对市场微观主体的监管,这种分割与监管应尽量不扭曲微观主体的行为,不扭曲宏观经济的运行,不产生除税金之外的负担,此即税收中性原则。纳税人承担的税负也应与其情况相匹配,同等情况承担相同的税收,不同情况承担不同的税收,能力越强、税负越重,此即量能课税原则。

税收中性的核心是效率,量能课税的核心是公平,效率与公平是评价一国税制的基本维度。理想的税收制度能在不损失效率的情形下促进社会公平,但现实中常常面对效率与公平的权衡取舍,国家应根据所处的经济阶段制定相应的税收制度,使税收服务于社会经济的发展。

语到极致是平常。真正好的课程,能把纷繁复杂的事项简化成核心的原则;真正好的老师,不但传授学生应有的知识,还应教会学生如何看待茫茫天地、芸芸众生。中国税制课程虽已结束,但对税收的探索没有结束、对世事的思考没有结束、对人生的求证没有结束,我们将会带着从课程中、从颜延老师身上学到的精神,走向更加灿烂的明天。


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